Ulga podatkowa IP BOX obowiązuje ponad dwa lata i organy podatkowe zaczęły już przeprowadzać kontrole podatkowe prawidłowości stosowania ww. ulgi.
Dla podatników/programistów istotnym jest odpowiednie zbieranie dowodów dotyczących tworzenia i przekazywania oprogramowania oraz określenie odpowiednich zasad współpracy z kontrahentem.
Co sprawdzają organy podatkowe?
Organy podatkowe w toku kontroli sprawdzają:
- Chwilę/moment przejścia autorskich praw majątkowych do oprogramowania na kontrahenta,
- Czy całość wynagrodzenia obejmuje przeniesienie autorskich praw majątkowych czy tylko część i jaka to jest część,
- Jaki efekt działania programisty stanowi samodzielny utwór tj. autorskie prawo do programu komputerowego.
Sprawa tworzonych programów komputerowych:
Pomijając prawne dywagacje dotyczące definicji programu komputerowego nietrudno dojść do wniosku, że wykazanie organowi podatkowemu, że programista stworzył programy komputerowe może być dość trudne.
Chociażby z tego powodu, że takie programy po ich stworzeniu są przekazywane do repozytorium u kontrahenta.
Doradzam np. prowadzenie na bieżąco wykazu stworzonych programów komputerowych we współpracy z kontrahentem, albo przedkładanie do podpisu kontrahentowi raz w miesiącu oświadczenia z listą stworzonych w danym miesiącu programów komputerowych.
Istotnym jest także prowadzenie we własnym zakresie rejestru stworzonych programów komputerowych oraz gromadzenie dokumentów np. e-maili potwierdzających ich stworzenie, potwierdzonego przez kontrahenta (nawet e-mailowo).
Sprawa chwili przejścia praw:
W umowach bardzo często spotykam się z zapisem, że majątkowe prawa autorskie są przenoszone na kontrahenta z chwilą ustalenia utworu.
Zapis jest stosowany powszechnie, ale co oznacza w praktyce?
Na pewno w momencie przeniesienie programu/kodu do zewnętrznego repozytorium u kontrahenta następuje faktyczne wyzbycie się praw przez programistę.
Dla ewentualnej kontroli podatkowej dobrze byłoby wpisać w umowie, że autorskie prawa majątkowe przechodzą z chwilą odbioru programu, potwierdzonego podpisanym przez kontrahenta protokołem odbioru. Wówczas programista dalej pracuje na kodzie, który już udostępnił w repozytorium bez konieczności tłumaczenia się organowi czy poprawki/dalsze prace na kodzie odbywały się na zasadzie licencji wyłącznej/niewyłącznej czy też prowadziły do stworzenia nowego prawa. Wtedy prawa autorskie winny być przenoszone po zakończeniu prac nad danym projektem.
Sprawa wynagrodzenia:
Najczęściej umowa B2B określa zasady zapłaty wynagrodzenia jako iloczyn określonej stałej stawki za jedną godzinę pracy i liczby godzin przepracowanych w danym miesiącu. Z tego jednak nie wynika, jaka część wynagrodzenia dotyczy przeniesienia autorskich praw majątkowych.
W takim przypadku dobrze by było, aby chociaż faktura Vat określała, jaką część miesięcznego wynagrodzenia stanowi wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do oprogramowania.
Sprawa ewidencji:
Zgodnie z przepisami i stanowiskiem organów podatkowych dla każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (czyli programu komputerowego) należy odrębnie ustalić kwalifikowany dochód.
Czyli dla celów ewidencji należy wskazać jaki rezultat prac stanowi samodzielny utwór/ program komputerowy.
Z pomocą podatnikowi w ww. sprawie przychodzą sądy administracyjne: Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim stwierdził, że nawet gdyby skarżący nie mógł wyodrębnić poszczególnych przychodów i kosztów dla każdego z praw, to może łącznie wyodrębnić przychody i koszty związane z więcej niż jednym prawem własności intelektualnej na mocy art. 30 cb ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (wyrok z dnia 29.10.2020 r., sygn. I SA/Go 315/20). Ww. wyrok jest nieprawomocny, czekamy na rozstrzygnięcie Naczelnego Sądu Administracyjnego.
Jak widać uzyskanie pozytywnej interpretacji jest na pewno istotnym zabezpieczeniem, jednak także odpowiednie dokumentowanie czynności tworzenia oprogramowania jest istotną sprawą.
